---

Налог на прибыль и порядок его расчета

Налог на прибыль предприятий - это прямой налог, уплачиваемый предприятиями с прибыли, полученной от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, нематериальных активов, ценных бумаг, валютных ценностей, других видов финансовых ресурсов и материальных ценностей, а также с прибыли от арендных операций, и от внереализационных операций. Механизм налогообложения предприятий приведен на рис. 1.3.1.

Согласно статье 2 Закона «О налогообложении прибыли предприятий». Плательщиками налога на прибыль являются [1]:

1. Из числа резидентов - субъекты хозяйственной деятельности, бюджетные, общественные и другие предприятия, учреждения и организации, которые осуществляют деятельность, направленную на получение прибыли как на территории Украины, так и за ее границами.

2. Из числа нерезидентов - физические или юридические лица, созданные в какой-либо организационно-правовой форме, которые получают доходы с источником их происхождения в Украине, за исключением учреждений и организаций, которые имеют дипломатический статус или иммунитет согласно с международными договорами Украины или законом.

3. Филиалы, отделения и другие отделенные подразделения плательщиков налога (дальше - филиалы), отмеченных в подпункте 1, которые не имеют статуса юридического лица, расположенные на территории другой, чем такой плательщик налога.

4. Постоянные представительства нерезидентов, которые получают доходы из источников их происхождения в Украине или выполняют агентские (представительские) функции  относительно таких нерезидентов или их основателей.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1.3.1 -  Механизм налогообложения предприятий

 

Объектом налогообложения является прибыль, которая определяется путем уменьшения суммы откорректированного валового дохода отчетного периода, определенного согласно статье 4 Закона на: сумму валовых расходов плательщика налога, определенных статьей 5 Закона и сумму амортизационных отчислений, начисленных согласно со статьями 8 и 9 Закона.

Статья 4 Закона «О налогообложении прибыли» определяет понятие валового дохода: Валовой доход - общая сумма дохода налогоплательщика от всех видов деятельности, полученного (начисленного) на протяжении отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах как на территории Украины, ее континентальном шельфе, исключительной (морской) экономической зоне, так и за ее пределами.

Валовой доход включает:

1) Общие доходы от продажи товаров (работ, услуг), в том числе вспомогательных и обслуживающих производств, которые не имеют статуса юридического лица, а также доходы от продажи ценных бумаг, деривативов, ипотечных сертификатов участия, ипотечных сертификатов с фиксированной доходностью, сертификатов фондов операций с недвижимостью (за исключением операций из их первичного выпуска (размещения ), операций из их конечного погашения (ликвидации) и операций с консолидированным ипотечным долгом соответственно закону [1].

2) Доходы от осуществления банковских, страховых и других операций по предоставлению финансовых услуг, торговли валютными ценностями, ценными бумагами, долговыми обязательствами и требованиями.

3)  Доходы от операций, предусмотренных статьей 7 Закона.

4) Доходы от общей деятельности и в виде дивидендов, полученных от нерезидентов, процентов, роялти, владения долговыми требованиями, а также доходов от осуществления операций лизинга (аренды).

5) Доходы, не учтенные в вычислении валового дохода периодов, которые передуют отчетному , и выявленные в отчетном периоде.

6)  Доходы из других источников, в том числе, но не исключительно, в виде:

·       сумм безвозвратной финансовой помощи, полученной налогоплательщиком в отчетном периоде, стоимости товаров (работ, услуг), безвозмездно предоставленных налогоплательщику в отчетном периоде, кроме их предоставления неприбыльным организациям в соответствии с пунктом 7.11 статьи 7 этого Закона и в границах таких операций между налогоплательщиком и его отделенными подразделениями, которые не имеют статуса юридического лица;

·       сумм возвратной финансовой помощи, полученной налогоплательщиком в отчетном периоде, которая остается невозвращенной на конец такого отчетного периода от лиц, которые не являются плательщиками налога на прибыль (в том числе нерезидентов), или лиц , которые в соответствии с законодательством имеют льготы из налога, включая право применять ставку налога ниже, чем установленная. В случае если в будущих налоговых периодах налогоплательщик возвращает такую возвратную финансовую помощь (ее часть) лицу, которое ее предоставило, такой налогоплательщик увеличивает сумму валовых затрат на сумму такой возвратной финансовой помощи (ее части) по результатам налогового периода, в котором состоялось такое возвращение. При этом валовые доходы такого налогоплательщика не увеличиваются на сумму условно начисленных процентов, а налоговые обязательства лица, которое предоставило возвратную финансовую помощь, не изменяются как при ее выдаче, так и при ее обратном получении. В порядке исключения из правила, определенного этим абзацем, операции по получению (предоставлению) финансовой помощи между налогоплательщиком и его филиалами, отделениями, другими отделенными подразделами, которые не имеют статуса юридического лица, расположенными на территории Украины, не приводят к изменению их валовых затрат или валовых доходов;

·       сумм неиспользованной части средств, которые возвращаются из страховых резервов;

·       сумм задолженности, которая подлежит включению к валовым доходам в соответствии с пунктами 12.3 и 12.4 Закона;

·       сумм средств страхового резерва, использованных не по назначению;

·       стоимости материальных ценностей, переданных налогоплательщику в соответствии с договорами хранения (в ответственное сохранение) и использованных им в собственном производственном или хозяйственном обороте;

·       сумм штрафов и/или неустойки или пени, фактически полученных по решению сторон договора или по решению соответствующих государственных органов, суда;

·       сумм государственной пошлины, предварительно уплаченной истцом, которая возвращается в его пользу по решению суда;

·       сумм акцизного сбора, уплаченных (начисленных) покупателями подакцизных товаров (за их счет) в пользу плательщика такого акцизного сбора, уполномоченного законом вносить его в бюджет, и рентных платежей, а также сумм сбора в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую и тепловую энергию;

·       доходов от продажи электрической энергии (включая реактивную);

·       сумм дотаций и субсидий из фондов общеобязательного государственного социального страхования или бюджетов, полученных налогоплательщиком.

Согласно статье 5 Закона, валовые расходы производства и обращения (далее - валовые  расходы) - сумма каких-либо расходов плательщика налога в денежной, материальной или невещественной формах, осуществляемых как компенсация стоимости товаров (работ, услуг), которые будут приобретаться (изготовляются) таким плательщиком налога для их последующего использования в собственной хозяйственной деятельности.

В состав валовых расходов включаются [1]:

1. Суммы каких-либо расходов, оплаченных (начисленных) на протяжении отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда, в том числе затраты по приобретению электрической энергии (включая реактивную).

2. Суммы средств или стоимость товаров (работ, услуг), добровольно перечисленные (переданные) на протяжении отчетного года в Государственный бюджет Украины или бюджеты местного самоуправления, в неприбыльные организации.

3. Сумма средств, перечисленных предприятиям всеукраинских объединений лиц, которые пострадали в результате Чернобыльской катастрофы, на которых работает по основному месту работы не меньше 75 процентов таких лиц, этим объединением для проведения благотворительной деятельности, но не более 10 процентов облагаемой налогом прибыли предыдущего отчетного периода.

4. Суммы средств, внесенные в страховые резервы.

5. Суммы внесенных (начисленных) налогов, сборов (обязательных платежей), установленных Законом Украины "О системе налогообложения" (кроме тех, которые прямо не определены в перечне налогов, сборов (обязательных платежей), определенных отмеченным Законом), включая акцизный сбор и рентные платежи, а также сбор в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую и тепловую энергию.

6. Суммы расходов, не отнесенные в состав валовых расходов прошлых отчетных налоговых периодов в связи с потерей, уничтожением или порчей документов, установленных правилами налогового учета, и подтвержденных такими документами в отчетном налоговом периоде.

7. Суммы расходов, не учтенные в прошлых налоговых периодах в связи с допущением ошибок и выявленных в отчетном налоговом периоде в расчете налогового обязательства.

8. Суммы безнадежной задолженности в части, которая не была отнесена к валовым расходам, в случае когда соответствующие мероприятия по взысканию таких долгов не привели к позитивному последствию.

9. Суммы расходов по операциям, предусмотренным пунктом 5.9 статьи Закона.

10. Суммы расходов, связанных с улучшением основных фондов в границах, установленных подпунктом 8.7.1 Закона, и суммы превышения балансовой стоимости основных фондов и нематериальных активов над стоимостью их продажи.

11. Суммы расходов, связанных с бесплатным предоставлением работникам угольной промышленности, нетрудящимся пенсионерам, которые имеют стаж работы на предприятиях отрасли не менее чем 10 лет на подземных работах или не менее чем 20 лет на поверхности, инвалидам из числа лиц, которые во время работы на этих предприятиях получили увечья или профессиональные заболевания, а также семьям работников угольной промышленности, которые погибли на производстве, получающим пенсию в случае потери кормильца, уголь на бытовые потребности по нормам, которые устанавливаются в порядке, определенном Кабинетом Министров Украины.

12. Суммы средств, направленные уполномоченными банками в дополнительный специальный резерв страхования средств пенсионного фонда банковского управления.

13. Суммы средств или стоимость имущества, добровольно перечисленные (переданные) для целевого использования с целью охраны культурного наследия учреждениям науки, образования, культуры, заповедникам, музеям-заповедникам, в размере, превышающем два процента, но не более десяти процентов облагаемой налогом прибыли предыдущего отчетного периода.

15. Суммы расходов, связанных с подтверждением соответствия продукции, систем качества, систем управления качеством, систем управления окружающей средой, персонала установленным требованиям в соответствии с Законом Украины "О подтверждении соответствия".

16. Суммы расходов, связанных с разведкой (доразведкой) и обустройством нефтяных и газовых месторождений (за исключением расходов на сооружение каких-либо скважин, которые используются для разработки нефтяных и газовых месторождений, а также других расходов, связанных с приобретением (изготовлением) основных фондов, которые подлежат амортизации на условиях статьи 8 Закона).

17. Суммы средств или стоимость имущества, добровольно перечисленные (переданные) организациям работодателей и их объединениям, созданным в соответствии с законом по этому вопросу, в виде вступительных, членских и целевых взносов, но не более 0,2 процента фонда оплаты труда плательщика налога в расчете за отчетный год.

18. Суммы средств или стоимость имущества, добровольно перечисленные (переданные) для целевого использования с целью производства национальных фильмов (в том числе анимационных) и аудиовизуальных произведений в интересах резидентов, но не более 10 процентов облагаемой налогом прибыли предыдущего налогового периода.

Статья 6 Закона «О налогообложении прибыли предприятий» определяет сущность и порядок расчета амортизации.

Под термином "амортизация" основных фондов и невещественных активов следует понимать постепенное отнесение расходов  на их приобретение, изготовление или улучшение, на уменьшение откорректированной прибыли плательщика налога в пределах норм амортизационных отчислений, установленных статьей 8 Закона.

Амортизации подлежат расходы на:

1.                 приобретение основных фондов и невещественных активов для собственного производственного использования, включая расходы на приобретение племенного скота и приобретения, закладки и выращивания многолетних насаждений до начала плодоношения;

2.                 самостоятельное изготовление основных фондов для собственных производственных потребностей, включая расходы на выплату заработной платы работникам, которые были заняты на изготовлении таких основных фондов;

3.                 проведение всех видов ремонта, реконструкции, модернизации и других видов улучшения основных фондов;

4.                 капитальные улучшения земли, не связанные со строительством, а именно: ирригация, осушение, обогащение и другие подобные капитальные улучшения земли.

Не подлежат амортизации и полностью относятся в состав валовых расходов отчетного периода затраты плательщика налога на:

1.                 приобретение и откорм производительного скота;

2.                 выращивание многолетних плодоносных насаждений;

3.                 приобретение основных фондов или невещественных активов с целью их последующей продажи другим лицам или их использование как комплектующих (составных частей) других основных фондов, предназначенных для последующей продажи другим лицам.

Не подлежат амортизации и осуществляются за счет соответствующих источников финансирования:

1.                 расходы бюджетов на строительство и содержание сооружений и обитаемых домов, приобретение и сохранение библиотечных и архивных фондов;

2.                 расходы бюджетов на строительство и содержание автомобильных дорог общего пользования;

3.                 расходы на приобретение и сохранение Национального архивного фонда Украины, а также библиотечного фонда, который формируется и содержится за счет бюджетов, библиотечных и архивных фондов;

4.                 расходы на приобретение, ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных фондов.

Основные фонды подлежат распределению по таким группам:

·                     группа 1 - здания, сооружения, их структурные компоненты и  передаточные устройства, в том числе обитаемые дома и их части (квартиры и места общего пользования), стоимость капитального улучшения земли;

·                     группа 2 - автомобильный транспорт и узлы (запасные части) к нему; мебель; бытовые электронные, оптические, электромеханические приборы и инструменты, другое конторское (офисное) оборудование, оборудование и принадлежности к ним;

·                     группа 3 - какие-либо другие основные фонды, не включенные в группы 1, 2 и 4;

·                     группа 4 - электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, связанные с ними средства считывания или печати информации, другие информационные системы, компьютерные программы, телефоны (в том числе сотовые), микрофоны и рации, стоимость которых превышает стоимость малоценных товаров (предметов).

Нормы амортизации устанавливаются в процентах к балансовой стоимости каждой из групп основных фондов на начало отчетного (налогового) периода в таком размере (в расчете на налоговый квартал) [1]:

·                   группа 1 - 2 процента;

·                   группа 2 - 10 процентов;

·                   группа 3 - 6 процентов;

·                   группа 4 - 15 процентов.

Плательщик налога может принять решение о применении других норм амортизации, которые не превышают норм, обозначенных выше.

Для уменьшения налоговой нагрузки и осуществления дополнительных мероприятий для развития предпринимательства в Украине и расширения налоговой базы по закону Украины "О внесении изменений к Закону Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 24 декабря 2002 г. было решено с 1 января 2004 г. в Украине снизить базовую ставку налога до 25%.

Кроме базовой ставки, законодательство содержит несколько других ставок, которые связаны с особенностями осуществляемой налогоплательщиками деятельности. В частности, доходы от страховой деятельности (кроме доходов от операций, проведенных по договорам долгосрочного страхования жизни) страховщиков-резидентов облагаются налогом по ставке в размере 3% суммы валового дохода, полученного от страховой деятельности. Доходы страховщиков-резидентов, полученные по договорам долгосрочного страхования жизни, облагаются налогом по ставке 0% в случае соблюдения требований к таким договорам.

Оплата стоимости фрахта, которая выплачивается резидентами нерезидентам, облагается налогом по ставке 6%.

Законодательство определяет перечень неприбыльных учреждений и организаций, к которым относятся: а) органы государственной власти и органы местного самоуправления и созданные ими учреждения или организации, которые содержатся за счет средств соответствующих бюджетов; б) благотворительные фонды и благотворительные организации; в) пенсионные фонды, кредитные союзы; другие юридические лица, деятельность которых не предусматривает получения прибыли согласно нормам соответствующих законов; г) союзы, ассоциации и другие объединения юридических лиц, созданные для представления интересов основателей, которые содержатся лишь за счет взносов таких основателей и не проводят хозяйственной деятельности, за исключением получения пассивных доходов; д) религиозные организации; е) жилищно-строительные кооперативы, объединения совладельцев многоквартирных домов.

У неприбыльных организаций освобождаются от налогообложения доходы, которые поступают в виде средств или имущества бесплатно или в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований; пассивных доходов; другие доходы, которые поступают в границах, установленных законодательством.

В то же время отнесение организаций к неприбыльным не освобождает их от обязанности вставать на налоговый учет и сдавать налоговую отчетность в формах и объемах, установленных налоговым законодательством для неприбыльных организаций.

Также по закону освобождается от налогообложения прибыль предприятий и организаций, общественных организаций инвалидов, имущество которых является их собственностью, прибыль, полученная от продажи товаров (работ, услуг), кроме подакцизных товаров и прибыли, полученной от игрального бизнеса, где на протяжении предыдущего отчетного (налогового) периода количество инвалидов, которые имеют там основное место работы, составляет не меньше 50% общей численности работающих и при условии, что фонд оплаты труда таких инвалидов составляет на протяжении отчетного периода не меньше 25% суммы общих расходов на оплату труда, которые относят в состав валовых расходов производства (обращения).

Облагается налогом в размере 50% от действующей ставки прибыль налогоплательщиков от проведения научно-исследовательских и реставрационных работ в сфере охраны культурного наследия.

В размере 50% от действующей ставки облагается налогом и прибыль от продажи инновационного продукта, заявленного при регистрации в инновационных центрах, которые созданы в соответствии с законом.

Налоговый период для вычисления налога на прибыль предприятий начинается с первого календарного дня налогового периода и заканчивается последним календарным днем налогового периода. Установлены такие налоговые периоды: календарные квартал, полугодие, три квартала, год.

Для расчета налога на прибыль, который осуществляется самостоятельно плательщиком налога, применяется ряд положений, в том числе дата увеличения валовых расходов. Согласно с п. 11.2 Закона датой увеличения валовых расходов производства (обращения) считается дата, которая приходится на налоговый период, на протяжении которого происходит любое из событий, что произошло раньше:

·                   или дата списания средств с банковских счетов плательщика налога на оплату товаров (работ, услуг), а в случае их приобретения за наличные - день их выдачи из кассы плательщика налога;

·                   или дата оприходования плательщиком налога товаров, а для работ (услуг) - дата фактического получения плательщиком налога результатов работ (услуг).

Предприятия, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, платят налог на прибыль в порядке и в размерах, предусмотренных Законом, по итогам отчетного налогового года. При этом валовые доходы и расходы предприятий - производителей сельскохозяйственной продукции, удержанные (понесенные) на протяжении отчетного налогового года, подлежат индексации исходя из официального индекса инфляции за период от месяца, следующего за месяцем понесения таких расходов (получение доходов), до конца отчетного налогового года.

Сумма начисленного налога уменьшается на сумму налога на землю, что используется в сельскохозяйственном производственном обороте.

Бюджетные организации платят налог на прибыль, полученную от хозяйственной деятельности, ежеквартально нарастающим итогом с начала отчетного налогового года.

Неприбыльные организации, платят налог на прибыль от неосновной деятельности в общем порядке.

Нерезиденты, которые проводят деятельность на территории Украины через постоянное представительство, ведут бухгалтерский учет и отчетность согласно с законодательством Украины, ежеквартально подают налоговым органам по местонахождению постоянного представительства декларацию о прибыли, полученной из источников в Украине, а также расчете начисленного налога на прибыль по форме, установленной центральным налоговым органом.

Уплата налога другими, чем плательщик налога, лицами не позволяется.

Порядок ведения и составления налоговых отчетов, деклараций о прибыли предприятий и расчетов налога устанавливается центральным налоговым органом.

Излишне внесенные в бюджет суммы налога, которые начислены за отчетный период нарастающим итогом с начала года, засчитываются в счет следующих платежей или возвращаются плательщику налога не позже десяти рабочих дней со дня получения письменного заявления такого плательщика налога.

Действующее законодательство также предусматривает механизмы, через которые обеспечивается устранение двойного налогообложения. В частности, суммы налогов на прибыль, полученные из иностранных источников, которые оплачены субъектами хозяйственной деятельности за границей, засчитываются во время уплаты ими налога на прибыль в Украине. При этом зачислению подлежит сумма налога, вычисленная по правилам, установленным Законом. Размер зачтенных сумм налога на прибыль из иностранных источников на протяжении налогового периода не может превышать суммы налога, что подлежит уплате в Украине плательщиком налога на протяжении такого периода.

Не подлежат зачислению к уменьшению налоговых обязательств налоги, оплаченные в других странах: налог на капитал (имущество) и прирост капитала; почтовые налоги; налоги на реализацию (продажа); другие непрямые налоги независимо от того, подпадают они под категорию подоходных налогов или облагаются налогом отдельными налогами согласно законодательству иностранных государств; суммы налога, оплаченные из пассивной прибыли (дивидендов, процентов, страхования, роялти).

Зачисление оплаченных за таможенной границей Украины сумм налога на прибыль осуществляется при условиях представления письменного подтверждения налогового органа другого государства относительно факта уплаты такого налога и при наличии международного договора Украины об устранении двойного налогообложения доходов, ратифицированного Верховной Радой Украины.

Контроль за правильностью уплаты налога на прибыль осуществляют органы государственной налоговой службы: проводят проверки фактов укрывательства и занижения сумм налогов, других платежей; контролируют своевременность представления налогоплательщиками бухгалтерских отчетов и балансов, налоговых деклараций, расчетов и других документов, связанных с вычислением налогов, других платежей, а также проверяют достоверность этих документов относительно правильности определения объектов налогообложения и вычисления налогов, других платежей.