Современный опыт амортизации основного капитала и проблема адаптации амортизационного механизма

Современный опыт амортизации основного капитала и проблема адаптации амортизационного механизма В отечественной научной литературе можно найти целый ряд прекрасных обзоров за-рубежного опыта управления процессами воспроизводства основного капитала и амортиза-ционной политики (см., например, [30, 31, 32, 108, 145, 163]). Материал данного подраздела в определяющей степени опирается на такие обзоры. В зарубежной научной экономической литературе и хозяйственном законодательстве большинства экономических развитых стран мира понятие амортизации трактуется значи-тельно шире, чем это было принято в СССР, трактовка которого почти без изменений пере-кочевала в современное законодательство Украины и других стран СНГ. В зарубежном законодательстве термин "амортизация" понимается как погашение в рассрочку определенного обязательства (суммы), распределение платежей во времени до полного погашения данного обязательства [145]. Такое расширительное толкование термина "амортизация" обусловливает его суще-ственно более широкую сферу применения, в зависимости от которой и находится конкрет-ный смысл данного понятия. В частности, зарубежные ученые и практики различают финан-совую, экономическую, налоговую и бухгалтерскую концепции амортизации [145]. Общими для всех концепций являются следующие составляющие комплексного понятия амортиза-ции. Это – (а) определенное обязательство, выраженное в стоимостной форме (объект амор-тизации) и возникшее единовременно (последнее с определенной долей условности); (б) не-отделимый от амортизации, а точнее, от объекта амортизации, срок, т.е. срок действия обязательства, срок использования объекта амортизации и т.п.); (в) цель амортизации, заключающая в сокращении обязательства путем периодических (привязанных к определенным периодам всего срока действия обязательства) выплат, отчислений. Критический анализ экономического содержания, вкладываемого разными трактовками в понятие амортизации, позволяет автору настоящего исследования сделать вывод, что указанное выше подразделение амортизации по видам является не вполне корректным. Основным классификационным признаком при систематизации различных видов амортизации по существу является природа объекта амортизации, которая и определяет сущность и характер процесса обесценения в стоимостном выражении во времени данного объекта. Всю совокупность объектов амортизации можно подразделить на две непересекающиеся группы: материальные и нематериальные объекты. К первой группе относятся материальные объекты. Как правило, это основной капитал, и в исключительно редких случаях – земля. Финансовые объекты и объекты интеллектуальной собственности (например, патенты) очевидно относятся ко второй группе. Примерами финансовой амортизации может служить распространенная в экономика развитых стран амортизация акционерного капитала, амортизация потерь и расходов, амор-тизация дебиторской задолженности и т.п. Нечеткость классификации видов амортизации, упомянутой в работе Н. Савельева, является, по нашему мнению, основной причиной не-обоснованного отнесения этим автором к финансовой амортизации амортизации активов (имущества, материальных объектов), подлежащих отчуждению. Речь здесь идет об аморти-зации государственного имущества, передаваемого субъектам хозяйствования в лизинг или в концессию, а также имущества, созданного за счет бюджетных средств. В подобных случаях более правомерно говорить о различии в механизмах амортизации такого имущества, а не о различии экономической природы процесса амортизации как экономического феномена. Как и в других странах СНГ, в украинском законодательстве финансовая амортизация не рассматривается и не предусмотрена действующими законодательными актами. Анализ работы Н. Савельева [145] позволяет заключить, что бухгалтерская, налоговая и экономическая концепции амортизации основного капитала также нельзя рассматривать как одноуровневые альтернативы. По существу, это различные способы представления (рас-смотрения) одного и того же экономического процесса, явления, отличия которых обуслов-лены, в основном, характером утилитарных целей. В первом случае речь идет об учетной по-литике, которая может иметь целый спектр различных целей, включая и цели налогообложе-ния. В случае налоговой концепции цель очевидна и сводится к такому рассмотрению про-цессов амортизации основного капитала, которое в максимальной степени удовлетворяет конкретным задачам налогообложения. Экономическая концепция отвечает целям управле-ния (прежде всего и преимущественно на уровне субъектов хозяйствования), которые направлены на обеспечение условий, необходимых для воспроизводства (восстановления) основного капитала в результате его физического и морального износа в процессе хозяй-ственной деятельности. С этих позиций более верным было бы назвать такую концепцию управленческой в точном соответствии с ситуацией, которая имеет место в хозяйственном учете, где совер-шенно четко различают бухгалтерский и управленческий виды учета, каждый из которых направлен на решение строго определенных, но различных задач. На основании вышеизложенного в настоящем исследовании предлагается подразделять все виды амортизации на амортизацию материальных и нематериальных объектов (активов), а в рамках амортизации основного капитала – различать управленческий и бухгалтерский подходы. Налоговая концепция амортизации не может рассматриваться как самостоятельная, так как она неразрывно связана с бухгалтерской системой учета, является по отношению к ней подчиненной и реализует одну из многих задач, базирующихся на бухгалтерском учете. В связи с вышеизложенным первый вывод, которые следует из анализа зарубежного опыта амортизации, состоит в том, что исключение амортизации нематериальных объектов из хозяйственного законодательства оставляет за рамками законодательного регулирования важную группу экономических процессов, что может существенно ограничивать возможно-сти предприятий в осуществлении воспроизводственной деятельности и препятствовать эф-фективному воспроизводству своих активов ¬¬¬– объектов амортизации всех возможных типов. Поскольку финансовая концепция амортизации выходит за рамки проблемы управле-ния воспроизводством основного капитала, далее в диссертации основное внимание уделяется механизмам амортизации основных производственных фондов, нашедшим широкое применение в экономически развитых странах.