---

Порядок организации учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

Для отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с налогом на добавленную стоимость, используется счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет 2  «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

По счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» открываются субсчета:

19/1 «НДС при приобретении основных средств»;

19/2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»;

19/3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам».

По дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» по соответствующим субсчетам предприятия отражают суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым материально-производственным запасам, объектам основных средств, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

По объектам основных средств, нематериальным активам и материально-производственным запасам после того, как они будут приняты на учет сумма налога на добавленную стоимость, собранная на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям», списывается с кредита счета в дебет счетов:

­   68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» - использовании в основной деятельности

­   29, 91 - при применении не для целей основной деятельности;

­   91 «Прочие доходы и расходы» - если имущество продается.

            Налог на добавленную стоимость по объектам основных средств, нематериальным активам, а также по товарно-материальным ценностям, которые будут использоваться в основной деятельности и операций, освобожденных от НДС, списывается в дебет счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.), а по основным средствам и нематериальным активам - учитывают вместе с затратами по их приобретению.

Если осуществляется продажа продукции или другого имущества, то рассчитанная сумма налога отражается по дебету счета 90 «Продажи» и счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68, субсчет 2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» (при продаже «по отгрузке»), или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (при продаже «по оплате»).

При использовании счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» налог на добавленную стоимость в качестве задолженности перед бюджетом начисляется после оплаты товаров или продукции покупателем (дебет счета 76, кредит счета 68). Погашение задолженности перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость отражается по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств[1].

В бухгалтерском учете по учету расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость делаются следующие записи.

При продаже товаров, продукции, работ или услуг, а также прочего имущества:

Дебет счета 90 «Продажи» Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» - на сумму налога на добавленную стоимость, которая подлежит уплате в бюджет, от стоимости выручки от продажи товаров, продукции, работ и услуг;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» - на сумму налога на добавленную стоимость, которая подлежит уплате в бюджет, с выручки от продажи объектов основных средств, нематериальных активов, а также от их безвозмездной передачи.

При определении для целей налогообложения выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг, а также иного имущества по оплате расчет  НДС перед бюджетом учитываются следующим образом:

а) Дебет счета 90, 91 Кредит счета 76 - отражается задолженность по налогу на добавленную стоимость с выручки от продажи продукции, товаров и передаваемого имущества в той части, которая не была оплачена;

б) Дебет счета 76 Кредит счета 68 - отражается задолженность бюджету по налогу на добавленную стоимость по поступлении денежных средств в оплату отгруженных объектов сделки.

По прочим операциям:

Дебет счета 62 Кредит счета 68 - начислен налог на добавленную стоимость от суммы авансов полученных;

Дебет счета 68 Кредит счета 19 - уменьшена сумма налога на добавленную стоимость, которая подлежит перечислению в бюджет, на ранее уплаченные  суммы по материально-производственным запасам, работам и услугам;

Дебет счета 68 Кредит счета 19 - уменьшен налог на добавленную стоимость, который подлежит перечислению, на размер НДС, который был уплачен на таможне по материально-производственным запасам, полученным по импорту;

Дебет счета 68 Кредит счета 19 - уменьшен налог на добавленную стоимость, подлежащий перечислению, на размер НДС по материально-производственным запасам, в оплату которых был передан вексель по индоссаменту;

Дебет счета 68 Кредит счета 62 - восстановленная сумма аванса по продаже продукции, работ, услуг в счет полученного аванса;

Дебет счета 91 Кредит счета 19 – списанный размер НДС, уплаченный по лимитированным расходам (подготовка кадров, командировочные расходы, реклама), отнесенным на себестоимость продукции (работ, услуг), сверх установленного лимита[2].