---

Общие требования к финансовой отчетности

Приказом Министерства финансов Украины от 31.03.1999 года № 87 утверждено Положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 «общие требования к финансовой отчетности».

Положением (стандартом) определяются цель, состав и принципы подготовки финансовой отчетности и требования к признанию и раскрытию ее элементов.

Целью составления финансовой отчетности является предоставление пользователям для принятия решений полной, правдивой и непредвзятой информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении средств предприятия.

Для того, чтобы финансовая отчетность была понятна пользователям, она должна содержать данные о:

—   предприятии;

—   дате отчетности и отчетного периода;

—   валюте отчетности и единице ее измерения;

—   соответствующей информации относительно отчетного периода;

—   учетной политике предприятия и ее изменениях.

Финансовая отчетность обеспечивает информационные потребности пользователей относительно:

—   приобретения, продажи владения ценными бумагами;

—   участия в капитале предприятия;

—   оценки качества управления;

—   оценки способности предприятия своевременно выполнить свои обязательства;

—   обеспеченности обязательств предприятия;

—   определения суммы дивидендов, подлежащих распределению;

—   регулирования деятельности предприятия;

—   других решений.

Финансовая отчетность должна удовлетворять потребности тех пользователей которые не могут требовать отчетов, составленных с учетом их конкретных информационных потребностей.

Статья приводится в финансовой отчетности, если отвечает следующим критериям:

—   консолидации финансовых отчетов;

—   прекращении (ликвидации) отдельных видов деятельности;

—   ограничении относительно владения активами;

—   участия в совместных предприятиях;

—      обнаруженных ошибках прошлых лет и связанных с ними корректировках; переоценка статей финансовых отчетов;

—      другой информации, раскрытие которой предусмотрено соответствующим положениями (стандартами);

Принципы подготовки финансовой отчетности.

Финансовая отчетность предприятия формируется с соблюдением следующих принципов:

—       автономности предприятия, по которому каждое предприятие рассматривается как юридическое лицо, обособленное от собственников. Поэтому личное имущество и обязательства собственников не должны отражаться в финансовой отчетности предприятия;

—       непрерывности деятельности, предусматривающей оценку активов и обязательств предприятия исходя из предложения, что его деятельность будет продолжаться;

—       периодичности, предполагающей распределение деятельности предприятия на определенные периоды времени в целях составления финансовой отчетности;

—       периодичности (фактической) себестоимости, определяющей приоритет оценки активов исходя из расходов на их производство и приобретения;

—       начисления и соответствия доходов и расходов, по которым для определения финансового результата отчетного периода следует сопоставить доходы отчетного периода с расходами, осуществленными для получения этих доходов. При этом доходы и расходы отражаются в учете и отчетности в момент их возникновения, независимо от времени поступления и уплаты денег;

—       полного освещения, согласно которому финансовая отчетность должна содержать всю информацию о фактических и потенциальных последствиях операций и событий, которая может повлиять на решения, принимаемые на ее основании;

—       последовательности, предусматривающей постоянное (из года в год) применение предприятием избранной учетной политики. Изменения учетной политики должно быть обосновано и раскрыто в финансовой отчетности;

—       осмотрительности, согласно которой методы оценки, применяемые в бухгалтерском учете, должны предотвращать занижение оценки обязательств и расходов и завышение оценки активов и доходов предприятия;

—       превалирование содержания над формой, по которому операции должны учитываться в соответствии с их сущностью, а не только исходя из юридической формы;

—       единого денежного измерителя, предусматривающего измерение и обобщение всех операций предприятия в его финансовой отчетности в единой денежной единице.

Предприятие должно освещать избранную учетную политику путем описания:

1.      Принципов оценки статей отчетности.

2.      Методов учета относительно отдельных статей отчетности.

Информация, подлежащая раскрытию, приводится непосредственно в финансовых отчетах или в примечаниях к ним.

В примечаниях к финансовым отчетам следует раскрывать:

1.      учетную политику предприятия.

2.      Информацию, которая не приведена непосредственно в финансовых отчетах, но является обязательной по соответствующим положениям (стандартам).

Большинство принципов и характеристик, которым должна отвечать финансовая отчетность приведены в Положении (стандарт) бухгалтерского учета 1 и воспринимаются без особых вопросов так как, в полной или меньшей мере характерны для Положения об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине № 250 от 03.04.1993 года (пункты: 5, 6, 10, 16, 43, 49, 51, 68, 72), Указания по организации бухгалтерского учета № 25 от 07.05.1993 года (в редакции приказ от 15.01. 1998 года № 10), Инструкция о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия (пункт 1, 3; 1, 16; 3,1) от 18.08.1995 года № 139.

Применение в какой-то мере принципов полного освещения, по которому финансовая отчетность должна содержать всю информацию о фактических и потенциальных последствиях операций и событий, которые могут влиять на принятие решений, в Украине нормативно закреплено для составления бухгалтерского отчета за 1998 год В пояснительной записке, которая является составной частью бухгалтерского отчета, от предприятий требовалось осветить без записей в системе счетов бухгалтерского учета ведомости о доходах, расходах и обязательствах, которые имеют существенное влияние для получения объективной оценки о финансово-имущественном состоянии предприятия и возникли или выявлены после окончания года, но предоставляются до отчета. Однако, международный стандарт финансовой отчетности 10 «Непредвиденные события и события, которые произошли после даты баланса» не только предусматривает раскрытие такой информации в примечаниях к отчету, но соответствующее коригирование активов и обязательств к событиям, которые произошли после даты, на которую составляется баланс (отображение оцененного события в системе счетов бухгалтерского учета). Такое коригирование, например, должно осуществляться списанием со счетов бухгалтерского учета дебиторской задолженности, если после даты баланса получены документальные ведомости о ликвидации дебитора. реакция такого принципа должна найти отображение в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета и представлена в Положении бухгалтерского учета 6.

Некоторые принципы, которые представлены в Положении (стандарт) бухгалтерского учета 1, до этого времени в нормативно-правовых актах прямо не нашли отображения. Однако, это не означает, что в другой или такой же самой форме по содержанию они не использовались в методологической базе. Поэтому, можно считать, что они найдут в дальнейшем правильное и полное применение на практику. Так, принципу автономности в Положении (стандарт) бухгалтерского учета 1, по которому личное имущество и обязательства собственников не должны отображаться в финансовой отчетности предприятия, в принципиальном плане соответствуют пункты 5 и 9 положения об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине № 250 от 03.04.1993 года, в которых подчеркивается, что «предприятие ведет бухгалтерский учет результатов своей работе». Результатом своей работы могут быть имущество и обязательства предприятия.

Еще больше приближено к Положению (стандарт) бухгалтерского учета 1 звучит норма, а именно пунктов 2.3 и 2.4 Инструкций о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятий, по которым в балансе отображаются собственные основные фонды и стоимость принадлежащих предприятию нематериальных активов. Существующая система внебалансовых счетов бухгалтерского учета, которые предназначены для учета имущества, что не относятся к собственности этого предприятия, и данные которых не отображаются в балансе предприятия также подтверждает фактическое применение этого принципа.

Применение принципа превалирования содержания над формой, по которому учет операций должен вестись согласно их сущности и экономической реальности, а не только исходя из юридической формы, практикам-бухгалтерам еще необходимо уделить должное внимание. Однако, следует отметить, что в кокой-то мере можно говорить о применение этого принципа. Так, взятые в аренду целостные имущественные комплексы и в финансовую аренду основные средства отображаются на балансе (отчетности) арендатора, то есть по содержанию как собственное имущество, хотя согласно юридической форме они не перешли в собственность арендатора, но им фактически приняты на себя все риски и выгоды, которые связаны с правом собственности на объект лизинга.

Положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности» требует раскрывать информацию об изменениях в учетной политике, ликвидацию отдельных видов деятельности, ограничения владения активами пре6дприятия, участия в совместных предприятиях, выявление ошибок прошлых лет и связанные с ними коррегирование, переоценка статей финансовой отчетности и другую информацию, необходимую для понимания и разъяснения финансовой отчетности.