---

Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства

Приказом Министерства финансов Украины от 25.02.2000 г. № 39 утверждено и зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 14.03.2000 г. под № 161/4382 Положение (стандарт) бухгалтерского учета 15 «Доход».

Данное П(С)БУ утверждено во исполнение пункта 3 статьи 11 Закона Украины от 16.07.1999 г. № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине».

Применять упрощенную форму Финансового отчета, утвержденную П(С)БУ 25, могут только те, кто соответствует критериям субъекта малого предпринимательства.

Такие критерии определены Указом Президента Украины от 12.05.1998 г. № 456/98 «О государственной поддержке малого предпринимательства» (далее — Указ № 456) (а Указы Президента имеют силу законов). Согласно этому Указу к таковым относятся субъекты предпринимательства любой организационно-правовой формы и формы собственности, у которых:

—    среднеучетная численность работающих за год не превышает 50 человек;

—    объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за год не превышает 1 млн. грн.

то есть это те предприятия, которые воспользовались правом применять упрощенное налогообложение (единый налог, торговый спецпатент, единый (фиксированный) налог для сельхозпроизводителей, а также и те, кто захотел остаться на общей системе налогообложения, — главное, чтобы были выдержаны вышеназванные критерии.

Однако не относятся к субъектам малого предпринимательства, согласно Указу № 456, доверительные общества, страховые компании, банки, другие финансовые учреждения, в уставном фонде которых доли, принадлежащие юридическим лицам — участникам и учредителям данных субъектов, не являющихся субъектами малого предпринимательства, не превышают 25 %.

Баланс.

В статье «Незавершенное строительство» отражается стоимость незавершенных капитальных инвестиций (включая оборудование для монтажа), осуществляемых для собственных потребностей субъекта малого предпринимательства, а также авансовые платежи для финансирования таких инвестиций.

В статье “Основные средства” приводится стоимость собственных и полученных на условиях финансового лизинга объектов и арендованных целостных государственных имущественных комплексов, отнесенных к составу основных средств, а также стоимость других необоротных материальных активов. В этой статье также приводится стоимость нематериальных активов.

В статье приводятся отдельно первоначальная (переоцененная) и остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов и других необоротных материальных активов, а также начисленная в установленном порядке сумма их износа. В итого баланса включается остаточная стоимость, определяемая как разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью указанных необоротных активов и суммой их износа на дату баланса.

В статье “Долгосрочные финансовые инвестиции” отражаются финансовые инвестиции на период более одного года, а также все другие финансовые инвестиции, которые не могут быть свободно реализованы в любое время.

В статье “Другие необоротные активы” приводятся суммы других необоротных активов, которые не могут быть включены в упомянутые выше статьи раздела “Необоротные активы”.

В статье “Производственные запасы” отражается стоимость запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары (кроме инвентарной), строительных материалов и других материалов, предназначенных для использования в ходе нормального операционного цикла, взрослых животных на откорме и в нагуле, птицы, зверей, кроликов, взрослых животных, выбракованных из основного стада для реализации, и молодняка животных. В этой статье также приводятся расходы на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги).

В статье “Готовая продукция” отражается себестоимость изделий на складе, обработка которых завершена и которые прошли испытания, приемку, комплектованы согласно условиям договоров с заказчиками и соответствуют техническим условиям и стандартам. В этой статье приводится также покупная стоимость товаров, приобретенных предприятиями для дальнейшей продажи.

В статье “Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги” отражается задолженность покупателей или заказчиков за реализованные им продукцию, товары, работы или услуги, включая обеспеченную векселями задолженность. В итог баланса включается чистая реализованная стоимость, определяемая путем вычета из дебиторской задолженности резерва сомнительных долгов.

В статье “Дебиторская задолженность по расчетам с бюджтеом” отражается признанная дебиторская задолженность казначейских, финансовых и налоговых органов.

В статье “Другая текущая дебиторская задолженность” отражается задолженность дебиторов, не включенная в другие статьи дебиторской задолженности и отражается в составе оборотных активов.

В статье “Текущие финансовые инвестиции” отражаются финансовые инвестиции на срок, не превышающий одного года, которые могут быть свободно реализованы в любой момент (кроме инвестиций, являющихся эквивалентами денежных средств).

В статье “Денежные средства и их эквиваленты” отражаются денежные средства в кассе, на текущих счетах в банках, которые могут быть использованы для текущих операций, а также эквиваленты денежных средств. В этой статье отдельно приводятся денежные средства в национальной и иностранной валюте. Денежные средства, которые нельзя использовать для операций в течение одного года, начиная с даты баланса, или в течение операционного цикла вследствие ограничений, отражаются в составе необоротных активов.

В статье “Другие оборотные активы” приводятся суммы оборотных активов, не включенных в упомянутые выше статьи раздела “Оборотные активы”.

В составе расходов будущих периодов отражаются расходы, имевшие место в течение текущего или предыдущих периодов, но относящиеся к последующим отчетным периодам.

В статье “Уставной капитал” приводится зафиксированная в учредительных документах общая стоимость активов, являющихся взносом собственников (участников) в капитал предприятия.

В статье “Дополнительный капитал” отражается сумма дооценки необоротных активов, стоимость безвозмездно полученных предприятием от других юридических лиц необоротных активов и другие виды дополнительного капитала. Здесь также приводится сумма паевого капитала (паевых взносов) членов потребительского общества, союзов и других организаций.

В статье “Резервный капитал” приводится сумма резервов, созданных в соответствии с действующим законодательств или учредительными документами за счет нераспределенной прибыли предприятия.

В статье “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” отражается сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка. Сумма непокрытого убытка приводится в скобках и вычетается при определении итога собственного капитала.

В статье “Неоплаченный капитал” отражается сумма задолженности собственников (участников) по взносам в уставной капитал. Хозяйственные общества в этой статье также отражают изъятый капитал, то есть фактическую себестоимость долей, выкупленных у своих участников. Суммы по этой статье вычитаются при определении итога собственного капитала.

В составе обеспечения последующих расходов и платежей отражаются суммы обеспечения для возмещения последующих расходов и платежей (на оплату последующих отпусков работникам, выполнение гарантийных обязательств и т.п.), а также остатки поступлений из бюджета в других источников.

В статьях раздела “Долгосрочные обязательства” приводится сумма задолженности предприятия банкам за полученные от них займы, не являющейся текущим обязательством, сумма долгосрочной задолженности предприятия по обязательствам относительно привлечения заемных средств (кроме кредитов банков), на которые начисляются проценты, и по другим долгосрочным обязательствам.

В статье «Краткосрочные кредиты банков» отражается сумма текущих обязательств предприятия перед банками относительно полученных от них краткосрочных займов. Обязательства по кредитам банков приводятся в балансе с учетом надлежащей на конец отчетного периода к уплате суммы процентов за их использование.

В статье «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам» приводятся суммы обязательств, образовавшихся как долгосрочные, но с даты баланса подлежащие погашению в течение двенадцати месяцев.

В статье «Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги» отражается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за материальные ценности, выполненные работы и полученные услуги, включая задолженность, обеспеченную векселями. В этой статье также отражается задолженность поставщикам за неотфактурованные поставки и расчеты по излишку товарно-материальных ценностей, установленному при их приемке.

В статье «Текущие обязательства по расчетам с бюджетом» отражается задолженность предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая сумму налога с работников предприятия.

В статье «Текущие обязательства по расчетам по страхованию» отражается сумма задолженности по отчислениям в Пенсионный фонд Украины, на обязательное социальное страхование, страхование имущества предприятия и индивидуальное страхование его работников.

В статье «Текущие обязательства по расчетам по оплате труда» отражается задолженность по начисленной, но еще не оплаченной сумме оплаты труда, а также по депонированной заработной плате. Задолженность предприятию работников по операциям по оплате труда приводится в статье «Другая текущая дебиторская задолженность».

В статье «Другие текущие обязательства» отражаются суммы обязательств, не включенные в другие статьи, приведенные в разделе «Текущие обязательства», в частности задолженность по полученным авансам, задолженность учредителям в связи с распределением прибыли, задолженность связанным сторонам.

В состав доходов будущих периодов включаются доходы, полученные в течение текущего или предыдущих отчетных периодов, которые относятся к последующим отчетным периодам.

Отчеты о финансовых результатах.

В статье «Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) отражается общий доход (выручка) от реализации продукции, товаров, работ и услуг.

В статье «Непрямые налоги и другие вычеты из дохода» отражается сумма налога на добавленную стоимость, акцизного сбора и других вычетов из дохода (предоставленные скидки, стоимость возвращенных товаров и другие обязательные сборы).

Чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) определяется путем вычета из дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) непрямых налогов и других вычетов из дохода.

В статье «Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг)» отражается производственная себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) и себестоимость реализованных товаров. Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) определяется согласно положениям (стандартам) бухгалтерского учета 9 «Запасы», 16 «Расходы».

В статье «Другие операционные доходы» отражаются суммы других доходов от операционной деятельности предприятия, кроме дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг): доход от операционной аренды активов; доход от операционных курсовых разниц; возмещение ранее списанных активов; доход от реализации оборотных активов (кроме финансовых инвестиций) и т.п.

В статье «Другие обычные доходы» отражаются: дивиденды, проценты, доходы от участия в капитале, другие доходы, полученные от финансовых инвестиций, необоротных активов и имущественных комплексов; доход от операционных курсовых разниц; другие доходы, возникающие в процессе обычной деятельности, но не связанные с операционной деятельностью предприятия.

В статье «Другие обычные расходы» отражаются: расходы на уплату процентов и другие расходы предприятия, связанные с привлечение заемного капитала; потери от участия в капитале; себестоимость реализации финансовых инвестиций, необоротных активов, имущественных комплексов; потери от неоперационных курсовых разниц; потери от уценки финансовых инвестиций и необоротных активов; другие расходы, возникающие в процессе обычной деятельности (кроме финансовых расходов), но не связанные с операционной деятельность предприятия.

В статьях «Чрезвычайные расходы» и «Чрезвычайные доходы» отражаются соответственно: потери от чрезвычайных событий (стихийного бедствия, пожаров, техногенных аварий и т.п.), включая затраты на предотвращение возникновения потерь от стихийного бедствия и техногенных аварий; суммы страхового возмещения и покрытия потерь от чрезвычайных ситуаций за счет других источников; доходы или потери от других событий и операций, соответствующих определению чрезвычайных событий.

В статье «налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль. В этой статье приводится также сумма единого налога, плата за специальный торговый патент, а также сумма единого (фиксированного) налога для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

В статье «Чистый финансовый результат» отражается чистая прибыль или чистый убыток. В сводных финансовых отчетах показатели прибыли и убытка приводятся развернуто как сумма соответствующих показателей юридических лиц, финансовая отчетность которых включена в сводный финансовый отчет.

Исправление ошибок и изменений в финансовом отчете согласно национальным стандартов бухгалтерского учета.

Приказом Министерства финансов Украины от 28.05.1999 года № 137 утверждено Положение (стандарт) бухгалтерского учета 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах», зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 21.06.1999 года под № 392/ 3685. Данное Положение предусматривает внесение изменений в бухгалтерскую отчетность не только вследствие ошибок прошлых периодов, а также вследствие изменений учетной политики, и кроме этого, в связи с событиями, которые произошли в период между датой, на которую составляется баланс, и датой подписания (утверждения)бухгалтерской отчетности.

Исправление ошибок в бухгалтерской отчетности за прошлые года осуществляется записью по дебиту (или кредиту) счета. «Неразделенные прибыли (убытки)» в корреспонденции со счетами учета имущества, расходов, обязательств по допущению ошибок. Также исправляются и последствия изменений учетной политики.

Последствия изменений учетных оценок отображаются на финансовых результатах за тот период, в котором происходили изменения, а также в последующих периодах влияние этого изменения.

Изменения в учетной политике.

Учетная политика может изменяться только, если уставные требования, требования органа, утверждающего положения (стандарты) бухгалтерского учета, или если изменения обеспечат достоверное отражение событий или операций в финансовой отчетности предприятия.

Не считается изменением учетной политики установление учетной политики для:

—    событий или операций, отличающихся по содержанию от предыдущих событий или операций;

—    событий или операций, не происходивших ранее;

Учетная политики применяется относительно событий и операций с момента их возникновения, за исключением случаев, предусмотренных п.13 настоящего Положения (стандарта).

Влияние изменения учетной политики на события и операции прошлых периодов отражается в отчетности путем:

Корректирования сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года.

Повторного предоставления сравнительной информации относительно предыдущих отчетных периодов.

Если сумму корректирования нераспределенной прибыли на начало отчетного года невозможно определить достоверно, то учетная политика распространяется только на события и операции, происходящие после даты изменений учетной политики.

Если невозможно различить изменение учетной политики и изменений учетных оценок, то это рассматривается и отражается как изменение учетных оценок.

События после даты баланса

События после даты баланса могут требовать корректирования определенных статей или раскрытия информации об этих событиях в примечаниях к финансовым отчетам.

События после даты баланса, которые предоставляют дополнительную информацию об определении сумм, связанных с условиями, существовавшими на дату баланса, требуют корректирования соответствующих активов и обязательств. Корректирование активов и обязательств осуществляется путем сторнирования и (или) дополнительных записей в учете отчетного периода, которые отражают уточнение оценки соответствующих статей в результате событий после даты баланса.

События, которые происходят после даты баланса и указывают на условия, возникшие после этой даты, не требуют корректирования статей финансовых отчетов. Такие события следует раскрывать в примечаниях к финансовым отчетам, если отсутствие информации о них повлияет на способность пользователей отчетности делать соответствующие оценки и принимать решения.

Дивиденды за отчетный период, объявленные после даты баланса, следует раскрывать в примечаниях к финансовым отчетам.

Если события после даты баланса свидетельствуют о намерениях предприятия прекратить деятельность или невозможности ее продолжения, то финансовая отчетность составляется без применения принципа непрерывности деятельности.

Ориентировочный перечень событий после даты баланса прилагается.

 .

Ориентировочный перечень событий после даты баланса

 

1. События, которые предоставляют дополнительную информацию об обязательствах, имевших место на дату баланса

1.1.            Объявление банкротом дебитора предприятия, задолженность которого ранее была признана сомнительной.

1.2.            Переоценка активов после отчетной даты, свидетельствующая о стойком снижении их стоимости, определенной на дату баланса.

1.3.            Получение информации о финансовом состоянии и результатах деятельности дочерних и ассоциированных предприятий, свидетельствующей о стойком снижении стоимости их акций на фондовых биржах.

1.4.            Продажа запасов, свидетельствующих о необоснованности оценки чистой стоимости их реализации на дату баланса.

1.5.            Получение от страховой организации материалов об уточнении размера страхового возмещения, переговоры относительно которого велись на отчетную дату.

1.6.            Выявление ошибок или нарушений законодательства, которые привели к искажению данных финансовой отчетности.

 

2.      События, которые указывают на обстоятельства, возникшие после даты баланса

2.1. Принятие решения относительно реорганизации предприятия.

2.2.            Приобретение целостного имущественного комплекса.

2.3.            Решение о прекращении операций, составляющих значительную часть основной деятельности предприятия.

2.4.            Уничтожение (потеря) активов предприятия вследствие пожара, аварии, стихийного бедствия или другого чрезвычайного события.

2.5.            Принятие решения относительно эмиссии ценных бумаг.

2.6.            Непрогнозируемые изменения индексов цен и валютных курсов.

2.7.            Заключение контрактов относительно значительных капитальных и финансовых инвестиций.

2.8.            Принятие законодательных актов, влияющих на деятельность предприятия.

2.9.            Дивиденды за отчетный период объявлены предприятием после даты баланса.