---

Організація аналітичного та синтетичного обліку операцій з оцінки активів

Під терміном “ Основні засоби ” маються на увазі матеріальні цінності, які використовуються у господарській діяльності платника податку протягом періоду, що перевищує 365 календарних днів від дати введення в експлуатацію таких матеріальних цінностей, і вартість яких поступово зменшується у зв’язку з фізичним або моральним зносом (пп. 8.2.1. ЗУ “про оподаткування прибутку підприємств.)

Бухгалтерський облік основних засобів, що використовуються у господарській діяльності підприємств, ведеться за сумою витрат, пов’язаних з виготовленням, придбанням, доставкою, спорудженням,встановленням  та іншим поліпшенням основних фондів, ведеться  на рахунку 01 “ Основні засоби ” із застосуванням таких субрахунків:

1 - “ Будівлі і споруди ”;

2 - “ Автотранспорт, меблі, прилади ”;

3 - “ Приватизований житловий фонд ”;

4 - “ Інші основні засоби ”.

Бухгалтерський облік зносу основних засобів ведеться на рахунку 02 “ Знос основних засобів ” з використанням субрахунків:

1 - “ Знос будівель і споруд ”;

2 - “ Знос автотранспорту, меблів, приладдя ”;

3 - “ Знос приватизованого житлового фонду ”;

4 - “ Знос інших основних засобів ” .

Бухгалтерський облік витрат на виготовлення, спорудження, придбання інвентарних об’єктів основних засобів, їх реконструкцію, модернізацію, технічне переоснащення ведеться на рахунку 33”Капітальні вкладення ” в кореспонденції з рахунками 07”Будматеріали”, 60 “Розрахунки з постачальниками “ , 70 “Розрахунки по оплаті праці ” .

У ТОВ “ Антал ПЛЮС ”використовується методика обліку основних засобів, відмінна від обліку на державних підприємствах. Методика,рекомендована для акціонерних товариств, рахунків 86 і 93 не використовує.

Аналітично основні засоби ТОВ “Антал ПЛЮС ” складаються:

- магазин;

- автомобіль вантажний;

- меблі офісні;

- обладнання офісне;

- електронні обчислювальні машини.

Класифікація основних засобів проведена згідно Державного класифікатора України ( ДК 013-97) від 01.01.98р.

Наведемо основні бухгалтерські проводки які використовуються при операціях з основними засобами :

При цьому в бухгалтерії ТОВ “Антал ПЛЮС ”використовуються такі первинні форми обліку основних засобів (затверджені наказам Міністерства статистики України № 352 від 29,12,95р) як

03-1 "Акт приймання-передачі (внутрішн. переміщення) О.З."

03-2 "Акт приймання-здачі  відремонтованих,  реконструйованих та модернізованих об'єктів"

03-3 "Акт списання основних засобів"

03-4 "Акт на списання автотранспортних засобів"

03-5 "Акт про  установку,  пуск  та  демонтаж  будівельної машини"

03-6 "Інвентарна картка обліку основних засобів"

03-7 "Опис інвентарних карток по обліку основних засобів"

03-8 "Картка обліку руху основних засобів"

03-9 "Інвентарний список основних засобів"

03-16 "Розрахунок амортизації по автотранспорту"

Таблиця 2.1.

Кореспонденції рахунків по обліку основних засобів .

№	Зміст операції	Дебет	Кредит
1	Внесення засновниками О.З. як вклад в Статутний фонд	01 75	75 85
2	Надходження основного засобу	33 68.2 33 33 01 81	60 60 05 70 33 88
3	Отримання безоплатно О.З.	01	88
4	Придбання основного засобу	01 81	60 88
5	Ліквідація об’єктів 1 групи	46 02 80.2	01 46 46
6	Знос списаних О.З.	02	80.2
7	Списання затрат по демонтажу	47	20
8	Отримані матеріали при демонтажу	05	80.2
9	Реалізація О.З. 2 групи	46 02 46 51	01 46 68 76
10	Зміна вартості О.З.	01	88
11	Зміна зносу О.З.	88	02
12	Ремонт виробничих ОФ	03 01 81	70 03 88

 

Розглянемо облік нематеріальних активів, який застосовується ТОВ “Антал ПЛЮС”.

Під нематеріальними активами визначаються довгострокові вкладення в придбання об’єктів промислової та інтелектуальної власності,права на здійснення окремих видів діяльності,права оренди будівель, а також інші аналогічні майнові права.

Синтетичний облік нематеріальних активів ведеться на рахунку 04 “Нематеріальні активи ” за первинною вартістю, яка складається з фактичних витрат на придбання  та приведення до стану,в якому вони можуть експлуатуватися у відповідності з метою їх придбання.

Аналітичний облік нематеріальних активів ведеться за видами та окремими інвентарними одиницями у Відповідності обліку нематеріальних активів(Форма № ВНА-1 ).

Структура нематеріальних активів ВАТ ” Омерта ”:

- Право власності на програми для ЕОМ;

- Право власності на базу даних, які систематизовані для пошуку і обробки за допомогою ЕОМ;

- Право власності на науково технічну інформацію;

- Право користування земельною ділянкою.

При відображенні в бухгалтерському та податковому обліку операцій по руху об’єктів нематеріальних активів доцільно керуватися “Інструкцією з бухгалтерського обліку балансової вартості груп основних фондів ” затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 24.07.97р. № 159, оскільки за своїм економічним змістом нематеріальні активи, як і основні фонди, відносяться до позаоборотних активів підприємстав.

   Порядок нарахування амортизації нематеріальних активів з метою ведення податкового обліку наведений у пп.8.3.9. Закону №283 (тобто застосовується лінійний метод, за яким кожний окремий вид нематеріального активу амортизується рівними частками виходячи з його первісної вартості протягом строку, який визначається платником податку самостійно виходячи із строку корисного використання таких нематеріальних активів або строку діяльності платника податку, але  не більше 10 років.).

Таблиця 2.2

Приклад відображення надходження нематеріальних активів у облік.

№	Зміст операції	Дт	Кт	Умовна сума
1	Оприбуткована комп’ютерна програма	33	76	600,00
2	Відображен податковий кредит на суму ПДВ	68.2	76	120,00
3	Відображена вартість встановлення програми	33	76	50,00
4	Відображен податковий кредит на суму ПДВ	68.2	76	10,00
5	Відображ.введення комп’ютерної програми в дію	04	33	650,00
6	Відображено джерело фінансування витрат із придбання комп’ютерної програми	81	88	650,00

 

Слід зазначити, що до складу засобів в обігу  входять такі види матеріальних ресурсів, як;

05 - “ Матеріали ”

06 - “ Паливо  ”

06.1- “Нафтопродукти ”

06.2- “Тверде паливо”

06.3- “Інші види палива”

07 - “Будівельні матеріали і обладнання для встановлення ”

08 - “Запасні частини ”

12 - “Малоцінні та швидкозношувальні предмети ”

13 - Знос МШП

14 - Переоцінка матеріальних цінностей

16 - Транспортно - заготівельні витрати

Для обліку матеріалів, палива, запасних частин в ТОВ “Антал ПЛЮС” використовує такі первинні форми (затверджені наказам Міністерства статистики України № 193 від 21,06,96р):

М-1  "Журнал обліку вантажів, що надійшли";

М-2а "Акт списання бланків довіреностей";

М-3 "Журнал реєстрації довіреностей";

М-4  "Прибутковий ордер";

М-7  "Акт про приймання матеріалів";

М-8  "Лімітно-забірна картка";

М-9  "Лімітно-забірна картка";

М-10 "Акт-вимога на заміну (додатковий відпуск) матеріалів";

М-11 "Накладна  вимога  на  відпуск  (внутрішнє  переміщення) матеріалів";

М-12 "Картка № ______ складського обліку матеріалів".

М-13 "Реєстр № ______ приймання - здачі документів";

М-14 "Відомість обліку залишків матеріалів на складі";

М-15 "Акт про приймання устаткування";

М-15а "Акт приймання - передачі устаткування до монтажу";

М-16 "Матеріальний ярлик";

М-17 "Акт № _______ про виявлені дефекти устаткування";

М-18 "Сигнальна  довідка  про  відхилення  фактичного залишку матеріалів від установлених норм запасу";

М-19 "Матеріальний звіт";

М-21 "Інвентаризаційний опис № ______ ";

М-23 "Акт № _____ про витрату давальницьких матеріалів";

М-26 "Картка обліку устаткування для установлення";

М-28 "Лімітно-забірна картка № ________";

М-28а "Лімітно-забірна картка № _______".

Відображення обліку ТМЦ на рахунках 06, 07, 08  аналогічне обліку  ТМЦ, що враховується на рахунку 05 “Матеріали ”. Приклад обліку матеріалів на рахунку 05 наведений в табл.2.3.

Таблиця 2.3.

Схема бухгалтерських проводок  з обліку  оплати і оприбуткування ТМЦ на рах.05

№	Зміст операції	Дт	Кт	Умовна сума
1	Надходження ТМЦ	18 05	60 18	350
2	Віднесення суми ПДВ за придбаними ТМЦ	68.2	60	70
3	Оплата вартості ТМЦ з урахуванням ПДВ	60	51	420

До числа матеріальних активів, які відносяться до оборотних засобів, відносяться також малоцінні і швидкозношувані предмети (МШП). Облік МШП в  ТОВ “Антал ПЛЮС” ведеться на синтетичному рахунку 12 - "Малоцінні та швидкозношувані предмети" та на відповідних субрахунках. Облік ведеться по початковій вартості,в яку входить всі затрати пов'язані з придбанням МШП .

Критерій віднесення відповідних ТМЦ до МШП, а також порядок їх зносу регламентуються Наказом Міністерства фінансів України від 17.12.1998р. № 258 “Про зміни граничної вартості предметів ” (Зареєстр. 22.12.98р. за № 809\3249.)

Слід зазначити, що до категорії МШП відносяться предмети вартістю до 500 грн., а списуються на видаток у міру відпуску їх у виробництво або експлуатацію вартістю до 10,00 грн.

Положенням про організацію бухгалтерського обліку і звітності в Україні передбачено декілька методів нарахування  зносу МШП, однак найбільш  поширеним є метод, при якому 50% їх вартості списується на витрати виробництва (обігу) при першопочатковому  відпусканні у виробництво, а решта 50% - при списанні за непридатністю. Одразу МШП списуються шляхом нарахування  зносу в розмірі 100% при передачі МШП в експлуатацію. Методика нарахування зносу по МШП обирається підприємством на початку року наказом керівника.

Таблиця 2.4.

Схема бухгалтерських проводок з обліку МШП

№	Зміст операції	Дт	Кт	Сума
1	Оприбутковані столи вартістю 100,00грн.	12.1	60	300
2	Оприбутковані ручки вартістю 0,70 грн.	12.1	60	7
3	Відшкодовано ПДВ  по оприбуткованих МШП	68.2	60	61,40
4	Відпущені в експлуатацію столи	12.2	12.1	300
5	Відпущено у виробництво ручки	20	12.1	7
6	Нараховано знос столів в розмірі 50% первинної вартості	20	13	150
7	Нараховано знос столів в розмірі 50% первинної вартості при їх кінцевому списанні	20	13	150
8	Списання вартості столів при вибутті	13	12.2	600
9	Оприбуткування матеріалів, що залишилися від списання столів	05	13	50
10	Вартість оприбутков. матеріалів, що залишилися від списання столів,вираховується з витрат виробництва сторнуючою проводкою	20	13	50

 

При цьому використовується такі первинні форми обліку (затверджені наказам Міністерства статистики України №145 від 22,05,96р) як:

МШ-1 "Відомість на поповнення (вилучення)  постійного  запасуінструментів (пристроїв)";

МШ-2 "Картка обліку малоцінних та швидкозношуваних предметів";  

МШ-4 "Акт вибуття малоцінних та швидкозношуваних предметів";

МШ-5 "Акт на списання інструментів (пристроїв) та обмін їх на придатні";

МШ-6 "Особова  картка № ____ обліку спецодягу, спецвзуття та запобіжних пристроїв";

МШ-7 "Відомість обліку видачі (повернення) спецодягу, спецвзуття та запобіжних пристроїв";

МШ-8 "Акт на списання малоцінних та швидкозношуваних предметів".

Облік вільних коштів ТОВ “Антал ПЛЮС” здійснює на таких рахунках;

" Каса "

" Розрахунковий рахунок "

" Інші рахунки в банках "

" Валютний рахунок ".

Надходження і витрачання коштів на рахунках 50, 52 мають широкий діапазон. Найбільша сума надходжень - це виручка від реалізації продукції, робіт, послуг. Гроші надходять з каси підприємства, надходять суми вкладів від засновників підприємства, одержані кредити банків тощо. Витрачання коштів йде на внесення обов’язкових податків, розрахунків з постачальниками тощо.

На активному рахунку 58 “Довгострокові фінансові вкладення ” облічується придбання акцій та облігацій інших підприємств, акціонерних товариств, процентних облігацій. Аналітичний облік по цьому рахунку ведеться за правилами обліку придбаних цінних паперів і підприємствами, що їх випустили. Цінні папери можуть бути оплачені грошовими коштами або шляхом надання матеріальних цінностей.

Таблиця 2.5.

Облік операцій, пов’язаних з довгостроковими фінансовими вкладеннями

№	Зміст операції	Дт	Кт
1	Придбання акцій інших підприємств	58	51,52
2	Придбання цінних паперів за матеріальні цінності	58	05,06,08,41
3	Придбання цінних паперів за передані основні засоби	58	01
4	Нарахований раніше знос по переданих основних засобах за придбані цінні папери	02	58
5	Погашення і перепродаж цінних паперів, одержаних падприємством.	51,52	58