Формирование системы финансовых санкций, предупреждающей нарушения налогового законодательства

Формирование системы финансовых санкций, предупреждающей нарушения налогового законодательства Одной из функций налогового контроля является карательная, реализуемая в процессе привлечения к ответственности за налоговые правонарушения. Выполнение указанной функции обусловлено властным и охранительным характером налоговых правоотношений. Карательная функция налогового контроля реализуется в виде привлечения к административной ответственности юридических и физических лиц, а также подготовке материалов для привлечения к уголовной ответственности. В финансово-экономической литературе зачастую административную ответственность юридических лиц называют финансовой ответственностью, которая представляет собой наложение финансовых санкций (штрафов) и пени на юридических лиц. С точки зрения теории юридической науки, финансовые санкции – это меры влияния на юридических лиц, которые реализуются в форме взыскания с них определенных денежных сумм. Наиболее распространенными среди финансовых санкций являются штраф и пеня [74, с. 16]. Учитывая определенное влияние размера финансовых санкций на масштабы уклонения от налогообложения и значимости выполнения карательной функции в системе налогового контроля, проведем исследование целесообразности и адекватности размеров и видов установленных санкций за налоговые правонарушения на современном этапе развития налоговых правоотношений. На основании данных о наиболее типичных видах налоговых правонарушений и соответствующих им финансовых санкций в странах СНГ [12, с. 46 - 620], в т.ч. и в Украине, приведенных в Приложении Ц.1, отметим следующее: - При несвоевременной оплате налоговых обязательств, как правило, взимается пеня в размере учетной ставки Национального банка или процент от суммы несвоевременно поступивших налогов – максимальный размер до 10% (в Украине до 50%). - При занижении налоговых обязательств выделяют размеры финансовых санкций в зависимости от суммы занижения, регулярности нарушений, а также наличия умышленных действий или халатности. В случае халатности, размер санкций колеблется от 10% до 50%, в случае наличия умысла или повторного занижения в течение года – штрафы увеличиваются вдвое. Наиболее высокие штрафы за занижение налоговых обязательств применяются в Республике Беларусь – 300% и 500%. В Украине наличие умысла не влияет на размер финансовых санкций, который колеблется от 10 нмдг до 50% от суммы заниженного налога и до 500% (до 8500 грн) при нарушении правил в сфере наличных расчетов. - За не предоставление налоговой декларации или предоставление ее с опозданием применяются финансовые санкции в зависимости от суммы налога по декларации и срока не предоставления, в среднем размер от 5% до 50% или 100% (150% в Беларуси) от суммы налога по декларации. В Украине не предоставление или несвоевременная подача декларации наказывается фиксированным штрафом, который составляет 170 грн. (10 нмдг). - За ведение бухгалтерского и налогового учета с нарушениями применяются финансовые санкции либо в процентах от сумм не отраженных налогов (10% - Армения, Беларусь), либо в фиксированной сумме (5000 или 15000 руб. в России), либо в кратном размере от минимальной заработной платы (Казахстан). В Украине нарушение в ведении учета расценивается как административное правонарушение должностных лиц, и средний размер составляет 170 грн. (10 нмдг).